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財會[2009]16號  2009年12月31日頒布  廣西天華編輯

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：
　　2009年是上市公司執(zhí)行會計準則的第三年，除上市公司外，全國已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團)的非上市企業(yè)執(zhí)行了會計準則，實施范圍從上市公司擴大到非上市企業(yè)。為了促進我國各類企業(yè)更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的作用，現(xiàn)就做好2009年年報工作通知如下：
　　一、各地財政部門應(yīng)當高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認真做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2009年年報工作
　　(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等，建立聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。
　　(二)組織專家工作組，為做好此項工作提供專業(yè)支持。專家工作組應(yīng)當吸收和聘任有關(guān)方面的專家組成，包括：會計中介機構(gòu)、相關(guān)企業(yè)和院校等。專家工作組應(yīng)當認真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作的相關(guān)要求，全面掌握企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號和《企業(yè)會計準則講解(2008)》新舊變化，熟悉《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)的內(nèi)容；采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)上市公司和非上市企業(yè)執(zhí)行會計準則情況；分析解決本地區(qū)會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，促進會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。
　　(三)各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，完成本地區(qū)上市公司2009年年報分析報告，同時形成非上市企業(yè)執(zhí)行會計準則情況的工作總結(jié)，于2010年5月31日前報送財政部會計司。
　　二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2009年年報工作重點關(guān)注的問題
　　(一)應(yīng)當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會計準則規(guī)定對2009年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。
　　(二)會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應(yīng)當保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
　　(三)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項(包括：收入確認、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等)，直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會計準則規(guī)定。
　　(四)公允價值計量是會計準則實施中的難點。各類企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價值的，應(yīng)當采用成本模式；采用公允價值模式的，應(yīng)當在附注中詳細披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。
　　采用估值技術(shù)確定公允價值的(包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵、金融工具等)，應(yīng)當充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
　　(五)企業(yè)合并應(yīng)當關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)、負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。
　　企業(yè)合并應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函》(財會便[2009]17號)進行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應(yīng)當予以重點關(guān)注。
　　(六)同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。
　　內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)趨同等效(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當存在差異。在實際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的(如企業(yè)改制資產(chǎn)評估等)，應(yīng)當制定相應(yīng)措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應(yīng)當在附注中說明原因。
　　同時發(fā)行A股和H股的保險公司，應(yīng)當按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2009]15號)的規(guī)定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產(chǎn)生的差異。
　　(七)企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理；否則，應(yīng)當作為非調(diào)整事項。
　　(八)企業(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額，在母公司個別財務(wù)報表中應(yīng)當確認為當期投資收益；處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當確認為當期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應(yīng)當按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》(財會便[2009]14號)規(guī)定，將此項差額計入資本公積(資本溢價)，資本溢價不足沖減的，應(yīng)當調(diào)整留存收益。
　　(九)企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時間超過1年的，應(yīng)當選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。
　　(十)企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則及其解釋第3號的規(guī)定，編制2009年利潤表。所有者權(quán)益變動表中刪除 “三、本年增減變動金額(減少以“－”號填列)”項下的“(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目及所有明細項目；增加“(二)其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目，應(yīng)當在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

項 目	本期 發(fā)生額	上期 發(fā)生額
1．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額
減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計
2．按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額
減：按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計
3．現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額
減：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響
前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額
轉(zhuǎn)為被套期項目初始確認金額的調(diào)整額
小　　計
4．外幣財務(wù)報表折算差額
減：處置境外經(jīng)營當期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計
5．其他
減：由其他計入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響
前期其他計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入損益的凈額
小　計
合 　計

　　(十一)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
　　三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作
　　(一)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)，規(guī)定了內(nèi)部控制目標、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會或類似機構(gòu)對企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé)。貫徹落實《基本規(guī)范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。
　　(二)上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評價。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會計師事務(wù)所，在做好年報審計工作的同時，開展內(nèi)部控制審計工作并出具審計意見。會計師事務(wù)所不得同時為同一公司提供內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。
　　(三)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如有重大風(fēng)險，應(yīng)當在附注中單獨披露。
　　四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當認真做好各類企業(yè)2009年年報審計工作
　　(一)認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿芮嘘P(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務(wù)報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。
　　(二)涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當保證年報審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。
　　(三)會計師事務(wù)所應(yīng)當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專門人員做好2009年年報審計業(yè)務(wù)報備工作。
　　五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當加強對各類企業(yè)2009年年報的監(jiān)督檢查
　　(一)各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門要強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2010年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。
　　(二)各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》(財監(jiān)[2009]6號)的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務(wù)所2009年年報審計的監(jiān)督檢查力度。
　　(三)各地財政部門應(yīng)當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況作為2010年會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。
　　(四)各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。
　　各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所。執(zhí)行會計準則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在2009年年報編制和審計過程中遇到重大問題，應(yīng)當及時向財政部會計司反饋。