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國(guó)稅函[2008]647號(hào)  2008年6月30日頒布 廣西天華編輯

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：
　　為了落實(shí)增值稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，指導(dǎo)基層深入開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估，進(jìn)一步提高全國(guó)增值稅納稅評(píng)估工作水平，稅務(wù)總局成立了5個(gè)課題組，在深入開(kāi)展調(diào)查研究，認(rèn)真總結(jié)基層工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了卷煙生產(chǎn)和銷(xiāo)售等部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際貫徹執(zhí)行。
　　附件：部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　二○○八年六月三十日
　　附件：部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　卷煙行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點(diǎn)
　　（一）集團(tuán)公司統(tǒng)一在總部核算地申報(bào)繳納增值稅，下屬卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握充分的資料，難以有效開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估，而集團(tuán)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則缺乏實(shí)物監(jiān)控的手段。
　　（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合重組后，受財(cái)政體制制約，存在增值稅核算與申報(bào)繳納相分離的實(shí)際情況，增大了增值稅納稅評(píng)估的難度。
　　（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨省、市重組的卷煙工業(yè)企業(yè)總廠(chǎng)、分廠(chǎng)之間原輔材料與卷煙的內(nèi)部調(diào)撥價(jià)格難以控管。
　　逃避?chē)?guó)家專(zhuān)賣(mài)管理、非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者隱瞞銷(xiāo)售、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等是該行業(yè)存在的主要問(wèn)題。
　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　（一）濾嘴棒標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)

消耗定額種類(lèi)	參考標(biāo)準(zhǔn)	參考浮動(dòng)比例
濾嘴棒以重量為單位定額	7公斤/萬(wàn)支	±5%～6%
濾嘴棒以支數(shù)為單位定額	1650支/萬(wàn)支	±5%～3%

　　（二）主要原料標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)

評(píng)估指標(biāo)	標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)）	浮動(dòng)區(qū)間
煙葉	8kg/萬(wàn)支	±5%～6%
卷煙紙	750米/萬(wàn)支	自定
盒皮	520張/萬(wàn)支	自定

　　（三）增值稅彈性

增值稅彈性	參考數(shù)最低值	參考數(shù)最高值
	0.849	0.998

　　（四）本行業(yè)平均增值稅稅負(fù)率
　　2006年：10.54%
　　2007年1月至11月：11.51%
　　三、評(píng)估方法
　　根據(jù)卷煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和增值稅管理的特點(diǎn)，以按照規(guī)定獨(dú)立核算并繳納增值稅的集團(tuán)性公司或企業(yè)作為評(píng)估單位，采用以下評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估分析。
　　（一）投入產(chǎn)出法
　　1．濾嘴棒購(gòu)進(jìn)數(shù)據(jù)比對(duì)
　　全國(guó)濾嘴棒（濾棒醋纖絲束或煙用丙纖）生產(chǎn)企業(yè)包括南通醋酸纖維有限公司、珠海醋酸纖維有限公司、昆明醋酸纖維有限公司和西安惠安化工廠(chǎng)等4家，卷煙生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)上述企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采集本地卷煙生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量、金額，進(jìn)行購(gòu)進(jìn)對(duì)比以及產(chǎn)量測(cè)算。
　　2．產(chǎn)量測(cè)算
　　評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量（分產(chǎn)品類(lèi)型）=評(píng)估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類(lèi)型）/單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量
　　評(píng)估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類(lèi)型）=原料及輔料期初庫(kù)存數(shù)量＋本期入庫(kù)數(shù)量－期末庫(kù)存數(shù)量
　　3．銷(xiāo)售收入測(cè)算
　　評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入（分產(chǎn)品類(lèi)型）=評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)量×單箱平均售價(jià)
　　銷(xiāo)售收入差異額=評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入
　　除上述方法外，還可用購(gòu)入煙葉、卷煙紙及盒皮等來(lái)印證和修正測(cè)算的銷(xiāo)售收入。具體方法與上述一致，原材料的購(gòu)入數(shù)可以直接要求企業(yè)填報(bào)，并與國(guó)家計(jì)劃數(shù)印證。
　　（二）計(jì)劃分析法
　　按照現(xiàn)行體制，卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸屬于各級(jí)煙草公司，年度卷煙總產(chǎn)量計(jì)劃由國(guó)務(wù)院計(jì)劃部門(mén)下達(dá)，卷煙的銷(xiāo)售價(jià)格由國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局核定，各卷煙生產(chǎn)企業(yè)只能以國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局核定的價(jià)格與各卷煙商業(yè)公司在卷煙銷(xiāo)售交易網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上交易。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)可采用本辦法評(píng)估。
　　評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入（ 分產(chǎn)品類(lèi)型 ）=評(píng)估期計(jì)劃產(chǎn)品銷(xiāo)量×單箱平均計(jì)劃售價(jià)
　　銷(xiāo)售收入差異額=評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入
　　（三）彈性分析法
　　增值稅彈性是增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)增長(zhǎng)速度的比值，反映進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)變動(dòng)的同步性和相關(guān)性，樣本量越大，精度越高。
　　企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度=（當(dāng)年一定時(shí)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-上年同期銷(xiāo)項(xiàng)稅額）/上年同期銷(xiāo)項(xiàng)稅額
　　企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度=（當(dāng)年一定時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　增值稅彈性=企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速度
　　增值稅彈性接近1，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)正常。當(dāng)彈性小于最低值時(shí)，需要評(píng)估存貨期末余額增量，如果增量小于等于0，則可能存在偷稅問(wèn)題。
　　存貨期末余額增量=存貨評(píng)估期期末余額-存貨評(píng)估期期初余額
　　（四）相關(guān)性分析法
　　利用增值稅與企業(yè)增值率相關(guān)性進(jìn)行分析。
　　增值稅相關(guān)率=（評(píng)估期增值稅/評(píng)估期銷(xiāo)售收入）/（評(píng)估期增加值/評(píng)估期銷(xiāo)售收入）×100%
　　評(píng)估期增加值=利潤(rùn)總額+累計(jì)折舊貸方余額+利息支出+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
　　煙葉采購(gòu)季節(jié)性比較強(qiáng)，在采用購(gòu)進(jìn)扣稅法情況下，該辦法適于對(duì)企業(yè)按年評(píng)估，企業(yè)增值率越高，稅收產(chǎn)出率也應(yīng)該越高。
　　汽車(chē)行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點(diǎn)
　　從管理情況看，大型的汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問(wèn)題相對(duì)較少；小型的汽車(chē)改裝企業(yè)和經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活，情況復(fù)雜，稅收管理的難度較大。行業(yè)征管難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　（一）企業(yè)與企業(yè)之間差別大。在汽車(chē)生產(chǎn)行業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品品種，生產(chǎn)工藝等存在較大差異，不同的規(guī)模、不同的產(chǎn)品，其工藝流程與原材料耗用等相差懸殊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營(yíng)規(guī)律和共性指標(biāo)，稅源控管的難度大。
　　（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)節(jié)稅收難以控制。汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)大多存在多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)資、外資并存，適用不同稅收政策，企業(yè)間容易采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)節(jié)稅收。
　　（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣。大部分經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)在銷(xiāo)售整車(chē)的同時(shí)，又銷(xiāo)售零配件，并提供維修服務(wù)，不同經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比重不同，毛利率和稅負(fù)率也不同，增加了利用參數(shù)比較的難度；正常的商品車(chē)與試驗(yàn)車(chē)劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；銷(xiāo)售返利復(fù)雜多樣。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理帶來(lái)一定的難度。
　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　底盤(pán)定額耗用量＝1臺(tái)/輛
　　發(fā)動(dòng)機(jī)定額耗用量＝1臺(tái)/輛
　　方向盤(pán)定額耗用量＝1臺(tái)/輛
　　三、評(píng)估方法
　　（一）汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)
　　對(duì)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)主要以核實(shí)產(chǎn)銷(xiāo)量、稅負(fù)差異分析、零配件耗用與產(chǎn)出配比分析為主，通過(guò)采用以下評(píng)估方法和指標(biāo)，并結(jié)合其他輔助方法，進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
　　1．申報(bào)數(shù)量對(duì)比分析法
　　將生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量與車(chē)輛稅收“一條龍”有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，以判斷企業(yè)申報(bào)數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實(shí)。
　　（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)車(chē)輛稅收“一條龍”清分比對(duì)系統(tǒng)下載的《車(chē)輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)車(chē)識(shí)別代碼清單》信息，按廠(chǎng)牌型號(hào)清分出每一廠(chǎng)牌的車(chē)輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，視此號(hào)之前的車(chē)輛為已銷(xiāo)售的車(chē)輛，以此推算出該型號(hào)車(chē)輛的最低銷(xiāo)售數(shù)量。
　　（2）將推算出的最低銷(xiāo)售數(shù)量與納稅人報(bào)送備案的《車(chē)輛識(shí)別代碼清單》中對(duì)應(yīng)廠(chǎng)牌型號(hào)的銷(xiāo)售數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如推算出的銷(xiāo)售數(shù)量大于申報(bào)備案的銷(xiāo)售數(shù)量，則可能存在企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量的問(wèn)題。
　　銷(xiāo)售數(shù)量誤差率=[（本期車(chē)輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號(hào)-上期車(chē)輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號(hào)）-企業(yè)申報(bào)的本期銷(xiāo)售數(shù)量]/企業(yè)申報(bào)的本期銷(xiāo)售數(shù)量×100%
　　如果銷(xiāo)售誤差率大于預(yù)警值，說(shuō)明申報(bào)異常。此指標(biāo)主要說(shuō)明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷(xiāo)售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定銷(xiāo)售誤差率預(yù)警值。
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)申報(bào)時(shí)報(bào)送的當(dāng)期銷(xiāo)售所有機(jī)動(dòng)車(chē)的《車(chē)輛識(shí)別代碼清單》。
　　如果組裝廠(chǎng)不便采集車(chē)輛識(shí)別代碼，可以用合格證的數(shù)據(jù)分析計(jì)算。
　　2．投入產(chǎn)出評(píng)估法
　　根據(jù)主要配件購(gòu)進(jìn)投入數(shù)量，測(cè)算出企業(yè)整車(chē)的實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，推算出實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比，從而判斷企業(yè)是否存在隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入等問(wèn)題。運(yùn)用此方法的前提是假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證全部入賬。
　　汽車(chē)主要配件包括：發(fā)動(dòng)機(jī)、方向盤(pán)、油箱、輪胎、變速箱、車(chē)橋、車(chē)身等。
　　測(cè)算的本期產(chǎn)量=（主要配件期初庫(kù)存數(shù)量+主要配件本期購(gòu)進(jìn)數(shù)量－主要配件期末庫(kù)存數(shù)量－主要配件當(dāng)期報(bào)廢數(shù)量）/主要配件單臺(tái)車(chē)定額耗用量
　　測(cè)算的銷(xiāo)售收入＝（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量＋測(cè)算的本期產(chǎn)量－期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×本期同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格
　　投入產(chǎn)出差異率=（測(cè)算的銷(xiāo)售收入－企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷(xiāo)售收入）/企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷(xiāo)售收入×100%
　　如果投入產(chǎn)出差異率大于預(yù)警值，說(shuō)明申報(bào)異常。該指標(biāo)主要用于說(shuō)明企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷(xiāo)售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定投入產(chǎn)出差異率預(yù)警值。
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：評(píng)估期配件數(shù)量來(lái)源于評(píng)估期企業(yè)原材料明細(xì)賬中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
　　3．稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法
　　（1）稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%
　　（2）稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%
　　如果稅負(fù)差異率小于預(yù)警值，說(shuō)明申報(bào)異常。該指標(biāo)主要用于評(píng)估企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額。各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定稅負(fù)差異率預(yù)警值。
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：增值稅納稅申報(bào)表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
　　4．應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的配比關(guān)系分析法
　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%
　　應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額×100%
　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率-應(yīng)納稅額變動(dòng)率
　　如果企業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異幅度超過(guò)各地設(shè)定的正常峰值，說(shuō)明申報(bào)異常。通過(guò)審核二者之間的配比關(guān)系，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)有無(wú)少計(jì)收入、少提銷(xiāo)項(xiàng)、多列進(jìn)項(xiàng)等問(wèn)題。
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：增值稅納稅申報(bào)表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
　　5．銷(xiāo)售毛利率測(cè)算分析法
　　本期銷(xiāo)售毛利率=（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
　　銷(xiāo)售毛利率差異率=（本期銷(xiāo)售毛利率-上年同期銷(xiāo)售毛利率（或行業(yè)平均銷(xiāo)售毛利率）/上年同期銷(xiāo)售毛利率（或行業(yè)平均銷(xiāo)售毛利率）×100%
　　如果銷(xiāo)售毛利率差異率低于各地設(shè)定的正常峰值，說(shuō)明申報(bào)異常。進(jìn)一步審核銷(xiāo)售價(jià)格是否合理，是否明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，是否存在不計(jì)少計(jì)收入問(wèn)題。
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：企業(yè)損益表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（1欄）數(shù)據(jù)， “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（4欄）數(shù)據(jù)。
　　（二）汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)
　　1．稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法
　　稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額/本期累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%
　　稅負(fù)差異率=[稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）] /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：本期《增值稅納稅申報(bào)表》中的應(yīng)納稅額本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)稅銷(xiāo)售額本年累計(jì)數(shù)、上年《增值稅納稅申報(bào)表》中的上年應(yīng)納稅額累計(jì)數(shù)、上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額累計(jì)數(shù)。
　　將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率與同期或同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過(guò)一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報(bào)異常。
　　需要說(shuō)明的是，稅負(fù)率屬綜合類(lèi)分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)性因素、價(jià)格因素、經(jīng)銷(xiāo)汽車(chē)品種結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素，等等。因此，該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析。
　　2．銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售毛利率差異率分析法
　　本期銷(xiāo)售毛利率=（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
　　銷(xiāo)售毛利率差異率=（本期銷(xiāo)售毛利率-上年同期銷(xiāo)售毛利率（或行業(yè)平均銷(xiāo)售毛利率）/上年同期銷(xiāo)售毛利率（或行業(yè)平均銷(xiāo)售毛利率）×100%
　　數(shù)據(jù)來(lái)源：本期《損益表》中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)、上年同期《損益表》中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)數(shù)。
　　本期銷(xiāo)售毛利率與上年同期銷(xiāo)售毛利率、行業(yè)平均銷(xiāo)售毛利率比較，差異應(yīng)保持在合理的范圍內(nèi)，超出的則為異常。
　　對(duì)異常指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進(jìn)項(xiàng)稅額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及往來(lái)款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷(xiāo)售收入或者銷(xiāo)售返利不入賬等問(wèn)題。
　　指標(biāo)參數(shù)由各地每年測(cè)算確定，銷(xiāo)售毛利率差異幅度由各地根據(jù)具體情況確定。
　　3．正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用測(cè)算法
　　對(duì)于銷(xiāo)售多品牌、規(guī)模較小的企業(yè)，可以按照“銷(xiāo)售額×行業(yè)毛利率－正常費(fèi)用開(kāi)支≥0”的思路確定企業(yè)的最低利潤(rùn)水平和銷(xiāo)售收入，核定納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等正常費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)費(fèi)用和毛利之間的變動(dòng)關(guān)系，評(píng)估出一個(gè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)納稅額。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為條件，測(cè)算核定企業(yè)的最低稅額。
　　企業(yè)最低銷(xiāo)售毛利=∑正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
　　企業(yè)最低應(yīng)納稅額=企業(yè)最低銷(xiāo)售毛利×適用稅率
　　應(yīng)納稅差異=企業(yè)最低應(yīng)納稅額-申報(bào)的應(yīng)納稅額
　　說(shuō)明：應(yīng)納稅差異>0為異常。
　　4．庫(kù)存商品余額與留抵稅額配比法
　　庫(kù)存商品含稅額＝期末庫(kù)存商品余額×17％
　　銷(xiāo)售毛利率＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％
　　當(dāng)銷(xiāo)售毛利率大于0時(shí)，庫(kù)存商品含稅額>留抵稅額；否則申報(bào)異常。
　　運(yùn)用上述各模型時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　（1）查看購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，了解返利政策等具體內(nèi)容。
　　（2）與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷(xiāo)售（包括零配件）的具體情況，核實(shí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的返利收入和銷(xiāo)售收入是否全額入賬，賬務(wù)處理是否正確。
　　（3）結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)分析企業(yè)的往來(lái)賬及資金流向。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)的，應(yīng)重點(diǎn)核查，結(jié)合盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量（庫(kù)存量太大、品種太多時(shí)，可采用抽取部分品種盤(pán)點(diǎn)核查的方式），分析是否存在銷(xiāo)售已發(fā)生，但未申報(bào)或隱匿返利等情況。
　　（4）注意利用維修明細(xì)單、車(chē)間派工單、倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單、出庫(kù)單等原始憑證進(jìn)行查驗(yàn)。
　　（5）對(duì)整車(chē)銷(xiāo)售、零配件銷(xiāo)售、維修服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別分析其收入、成本，測(cè)算分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的毛利率和稅負(fù)率，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　摩托車(chē)行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點(diǎn)
　　摩托車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)主要采取隱匿銷(xiāo)售收入、整車(chē)化整為零、受托加工生產(chǎn)摩托車(chē)加工收入按租賃收入入賬、原材料報(bào)廢未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)自用摩托車(chē)未視同銷(xiāo)售、以產(chǎn)品或物資抵款未申報(bào)納稅等手段偷逃增值稅。
　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)

發(fā)動(dòng)機(jī)	車(chē)架	輪圈	輪胎	油箱	電瓶
1	1	2	2	1	1

　　三、評(píng)估方法
　　對(duì)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷(xiāo)量為主，并結(jié)合實(shí)際采用其他輔助方法和指標(biāo)，對(duì)納稅人進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
　　（一）VIN碼數(shù)量對(duì)比分析法
　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量與車(chē)輛購(gòu)置稅有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，查找出每種廠(chǎng)牌型號(hào)的具體銷(xiāo)售數(shù)量，判斷申報(bào)是否準(zhǔn)確、真實(shí)。
　　1.各摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本企業(yè)摩托車(chē)VIN碼編碼規(guī)則備查。
　　2.各摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“納稅申報(bào)附列資料”的《產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)浒浮?
　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)總局車(chē)輛購(gòu)置稅“一條龍”軟件匯總下發(fā)的《車(chē)輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)車(chē)識(shí)別代碼清單》信息，按廠(chǎng)牌型號(hào)清分出每一廠(chǎng)牌的車(chē)輛識(shí)別代碼，排序后找出該型號(hào)的最大序列號(hào)，以此作為該型號(hào)車(chē)輛的最大銷(xiāo)售數(shù)量。
　　4.將查找出的最大銷(xiāo)售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算出的銷(xiāo)售數(shù)量大于申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量，即可能存在企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量的問(wèn)題。
　　5.生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述評(píng)估方法并經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量的問(wèn)題后，將被隱瞞的機(jī)動(dòng)車(chē)輛信息按銷(xiāo)售對(duì)象（即經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為對(duì)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)納稅評(píng)估的依據(jù)之一。
　　經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售摩托車(chē)的賬務(wù)處理、出入庫(kù)情況、資金流向和是否開(kāi)具發(fā)票等與企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)、返利不入賬、隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量等問(wèn)題。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)同行業(yè)同類(lèi)摩托車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行比較，若價(jià)格異常，且差異較大，企業(yè)可能采取按照車(chē)購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格開(kāi)具《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，將超出部分以運(yùn)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具白條收據(jù)的手段，少計(jì)銷(xiāo)售收入，偷逃增值稅。
　　（二）投入產(chǎn)出評(píng)估法
　　根據(jù)生產(chǎn)摩托車(chē)所需主要配件的唯一配套性，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，根據(jù)測(cè)算出的產(chǎn)品產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量，分析企業(yè)是否存在隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入等問(wèn)題。
　　1.評(píng)估期內(nèi)整車(chē)產(chǎn)成品數(shù)量=[某配件評(píng)估期內(nèi)外購(gòu)（自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫(kù)存數(shù)量-期末庫(kù)存數(shù)量-報(bào)廢數(shù)量-在產(chǎn)品數(shù)量]/ 投入數(shù)量系數(shù)
　　將測(cè)算出的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷(xiāo)售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問(wèn)題。
　　2.配件充足率=原材料及生產(chǎn)成本中某配件期末結(jié)存數(shù)量/（當(dāng)月完工摩托車(chē)耗用該配件數(shù)量+當(dāng)月其他業(yè)務(wù)支出該配件數(shù)量）
　　此指標(biāo)考核各企業(yè)存貨數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)系，說(shuō)明其備料與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)，該差異率預(yù)警值設(shè)定為100%。摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料庫(kù)存均較小，一般實(shí)行零庫(kù)存制度，以減少流動(dòng)資金占用。如果配件充足率超過(guò)100%，則說(shuō)明該企業(yè)備料在正常產(chǎn)量一倍以上，應(yīng)該作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)存貨，以確定是否真實(shí)。
　　（三）設(shè)備生產(chǎn)能力法
　　按照摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的單位生產(chǎn)能力，測(cè)算分析納稅人的實(shí)際產(chǎn)量，核實(shí)其應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，并與申報(bào)信息比對(duì)，分析是否存在涉稅問(wèn)題。
　　評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評(píng)估期生產(chǎn)設(shè)備的日產(chǎn)量（或時(shí)產(chǎn)量）×評(píng)估期正常工作日（或工作時(shí)）
　　測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)
　　（四）能耗測(cè)算法
　　摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)主要耗用的能源為電力，可分為生產(chǎn)用電和其他非生產(chǎn)用電，其耗用電量的數(shù)據(jù)可從電力部門(mén)取得。根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比。
　　（五）增值稅稅負(fù)分析法
　　1.稅負(fù)率＝評(píng)估期應(yīng)納稅額/評(píng)估期應(yīng)稅銷(xiāo)售收入×100％
　　2.稅負(fù)差異率＝[企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100％
石油煉化、成品油銷(xiāo)售行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點(diǎn)
　　成品油行業(yè)包括石油煉化企業(yè)、成品油批發(fā)企業(yè)、成品油批零兼營(yíng)企業(yè)和成品油零售企業(yè)4類(lèi)。目前稅收管理的主要難點(diǎn)是：
　　（一）加油站以現(xiàn)金交易為主，不易控管。加油站的客戶(hù)群以消費(fèi)者為主，除少量消費(fèi)者使用加油卡外，大多數(shù)消費(fèi)者使用現(xiàn)金加油，且不索取發(fā)票。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷(xiāo)售末端這一環(huán)節(jié)無(wú)法發(fā)揮關(guān)鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。
　　（二）中石油和中石化兩大集團(tuán)在各省、市主要采取其控股和租賃的加油站與其省級(jí)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)一核算繳納增值稅的方式。在該方式下，批發(fā)企業(yè)將成品油調(diào)撥到加油站時(shí)，不屬于銷(xiāo)售行為，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。由此帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：一是通過(guò)現(xiàn)有的成品油增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)無(wú)法取得加油站購(gòu)進(jìn)成品油時(shí)的批發(fā)企業(yè)信息，也就無(wú)法對(duì)加油站進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估；二是評(píng)估對(duì)象由單一的加油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕阋惑w的省級(jí)公司，由于批發(fā)和零售的毛利率差別較大，評(píng)估的難度增大。
　　（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)未采集成品油銷(xiāo)售過(guò)程中的數(shù)量和規(guī)格信息。成品油的評(píng)估信息取自專(zhuān)用發(fā)票，但目前專(zhuān)用發(fā)票的七要素不包括貨物數(shù)量和品名信息。
　　（四）中石油和中石化兩大集團(tuán)均推行預(yù)付款加油IC卡，由于收款時(shí)屬于預(yù)收款項(xiàng)，待加油后方才確認(rèn)收入，使得收款與確認(rèn)收入存在時(shí)間差異。同時(shí)，收款和加油還可能發(fā)生在不同地域，同一集團(tuán)內(nèi)不同公司間還涉及收入和款項(xiàng)的調(diào)整，這給評(píng)估工作帶來(lái)較大難度。
　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　1．成品油平均密度參數(shù):90#汽油（密度0.722），93#汽油（密度0.725），97#（密度0.727），0#柴油（密度0.835）。
　　2．國(guó)家CB11085—89標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了正常損耗，如：柴油儲(chǔ)存損耗0.01%、輸轉(zhuǎn)損耗0.01%、裝車(chē)損耗0.01%、卸車(chē)損耗0.05%等。
　　三、評(píng)估方法
　　（一）石油煉化企業(yè)
　　1．最大庫(kù)容量法
　　利用最大庫(kù)容量評(píng)估某一時(shí)點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量的合理性。
　　評(píng)價(jià)公式：最大庫(kù)容量（立方米）×成品油密度（噸/立方米）≥企業(yè)賬面顯示的時(shí)點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量（噸）
　　其中：最大庫(kù)容量＝成品油成品庫(kù)容+成品油半成品庫(kù)容。最大庫(kù)容量可同時(shí)參考企業(yè)提供的信息和技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的有關(guān)計(jì)量證明。
　　評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。
　　2．計(jì)劃衡量法
　　通過(guò)計(jì)劃產(chǎn)量評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量的真實(shí)性
　　評(píng)價(jià)公式：計(jì)劃產(chǎn)量×（1-浮動(dòng)比例）≤實(shí)際產(chǎn)量≤計(jì)劃產(chǎn)量×（1+浮動(dòng)比例）
　　其中：“計(jì)劃產(chǎn)量”可通過(guò)企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃的部門(mén)取得，同時(shí)可參考企業(yè)上級(jí)部門(mén)下發(fā)的計(jì)劃；“浮動(dòng)比例”可參考企業(yè)以前年度的資料計(jì)算取得，同時(shí)參考企業(yè)提供的一些本年資料。
　　評(píng)價(jià)公式成立為基本正常，評(píng)價(jià)公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。
　　3．產(chǎn)量推算銷(xiāo)量法
　　利用前兩種方法取得的結(jié)果計(jì)算企業(yè)評(píng)估期銷(xiāo)售數(shù)量，以此評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量的真實(shí)性。
　　計(jì)算公式：評(píng)估期銷(xiāo)售數(shù)量＝期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量
　　評(píng)估期銷(xiāo)售數(shù)量與企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量如差異較大，則為異常，應(yīng)查明原因。查明原因后，如屬于石油煉化企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售數(shù)量的情況，應(yīng)將有關(guān)情況傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，用于對(duì)批發(fā)企業(yè)的評(píng)估。
　　由于一些地?zé)拸S(chǎng)購(gòu)、銷(xiāo)行為有可能均不入賬，只有貨物和資金的流動(dòng)，評(píng)估難度較大。最簡(jiǎn)便易行的方式可采用“成本費(fèi)用與利潤(rùn)倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)直接推算企業(yè)合理的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，以評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入是否合理。
　　4．案源逆查法
　　在評(píng)估或檢查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企業(yè)存在偷稅問(wèn)題，應(yīng)將批發(fā)企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給石油煉化企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找石油煉化企業(yè)是否存在問(wèn)題。
　　5．簡(jiǎn)易輕油收率法
　　對(duì)于地?zé)拸S(chǎng)，可通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)提取購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)為該地?zé)拸S(chǎng)的原油銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票信息，按一般情況下75％的輕油收率計(jì)算該企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量，按照產(chǎn)銷(xiāo)基本平衡的原理，將其當(dāng)期產(chǎn)量視同為當(dāng)期銷(xiāo)售數(shù)量，與該企業(yè)賬面的銷(xiāo)售數(shù)量對(duì)比，以判斷該企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
　　（二）成品油批發(fā)企業(yè)
　　成品油批發(fā)企業(yè)主要包括兩大石油集團(tuán)的大區(qū)公司。中石化油品銷(xiāo)售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個(gè)大區(qū)公司；中石油中國(guó)石油煉油與銷(xiāo)售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個(gè)大區(qū)公司。大區(qū)公司在成品油銷(xiāo)售過(guò)程中，僅承擔(dān)票據(jù)和資金結(jié)算的功能，在成品油的貨物流中，貨物并不向大區(qū)公司流動(dòng)，而是直接由石油煉化企業(yè)流向大區(qū)公司下屬的企業(yè)（一般為省級(jí)銷(xiāo)售分公司）。
　　1．滯留票核查法
　　通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)篩選出石油煉化企業(yè)開(kāi)具給成品油批發(fā)企業(yè)的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批發(fā)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。
　　2．以進(jìn)控銷(xiāo)法
　　計(jì)算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)量＝成品油批發(fā)企業(yè)期初庫(kù)存數(shù)量+煉油企業(yè)開(kāi)具給成品油批發(fā)企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批發(fā)企業(yè)期末庫(kù)存數(shù)量
　　以計(jì)算出的銷(xiāo)售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的合理性。
　　3．案源逆查法
　　當(dāng)評(píng)估或檢查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)批零、零售企業(yè)存在偷稅問(wèn)題，將批零、零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問(wèn)題。
　　4．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
　　通過(guò)企業(yè)毛利率計(jì)算企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值，以此評(píng)價(jià)通過(guò)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率的合理性。
　　計(jì)算公式：企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值＝企業(yè)綜合毛利率×17%×100%
　　其中：企業(yè)綜合毛利率＝∑[（某規(guī)格油品單位進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)/該規(guī)格油品單價(jià)）×該規(guī)格油品的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入]/總應(yīng)稅銷(xiāo)售收入
　　企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值與通過(guò)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算的增值稅負(fù)擔(dān)率基本一致為合理，差異較大為不合理，需進(jìn)行核實(shí)。
　　（三）成品油批零兼營(yíng)企業(yè)
　　成品油批零兼營(yíng)企業(yè)主要以?xún)纱蠹瘓F(tuán)公司下屬的省級(jí)分公司為主，其中：中石油有14家省級(jí)石油分公司，中石化有19個(gè)省級(jí)石油分公司，還包括實(shí)際從事成品油批零業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。 這類(lèi)企業(yè)在從事成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的同時(shí)，又與隸屬于該企業(yè)的部分加油站統(tǒng)一核算增值稅，除同時(shí)具有成品油批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的特征外，還具有以下特點(diǎn)：一是受資金承受能力和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等綜合因素影響，企業(yè)成品油庫(kù)存具有一定的常態(tài)性，波動(dòng)不大；二是企業(yè)綜合毛利率的計(jì)算較批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)復(fù)雜，需要通過(guò)批發(fā)和零售的業(yè)務(wù)量加權(quán)計(jì)算來(lái)取得。
　　1．滯留票核查法
　　通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批發(fā)企業(yè)開(kāi)具給成品油批零兼營(yíng)企業(yè)的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油批零兼營(yíng)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。
　　2．以進(jìn)控銷(xiāo)法
　　計(jì)算公式：成品油批零兼營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)量＝成品油批零兼營(yíng)企業(yè)期初庫(kù)存數(shù)量+成品油批發(fā)企業(yè)開(kāi)具給成品油批零兼營(yíng)企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批零兼營(yíng)企業(yè)期末庫(kù)存數(shù)量
　　以計(jì)算出的銷(xiāo)售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的合理性。
　　3．案源逆查法
　　當(dāng)評(píng)估或檢查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)零售企業(yè)存在偷稅問(wèn)題，將零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批零企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問(wèn)題。
　　4．最大庫(kù)容量法
　　基本同石油煉化企業(yè)，最大庫(kù)容量＝加油站的最大庫(kù)容量+批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫(kù)存，其中批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫(kù)存可按企業(yè)以前年度的有關(guān)資料確定。
　　5．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
　　基本同成品油批發(fā)企業(yè)，其中：企業(yè)綜合毛利率＝零售環(huán)節(jié)綜合毛利率×（零售應(yīng)稅銷(xiāo)售收入/總應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）+批發(fā)環(huán)節(jié)綜合毛利率×（批發(fā)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入/總應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）
　　（四）成品油零售企業(yè)
　　成品油零售企業(yè)主要是指加油站。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)加油站有8萬(wàn)多座，其中：中石化擁有加油站29000余座（其中特許加盟加油站2000余座），中石油所屬的加油站與中石化基本持平。這些企業(yè)的主要特點(diǎn)是：
　　第一，單位銷(xiāo)售毛利相對(duì)穩(wěn)定。由于國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)成品油的零售價(jià)格具有較嚴(yán)格的限定，兩大集團(tuán)公司對(duì)其下屬的具有成品油批發(fā)資質(zhì)企業(yè)的批發(fā)價(jià)格同樣做了較嚴(yán)格的限定，因此成品油零售企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的單位銷(xiāo)售毛利較穩(wěn)定，變化較小。
　　第二，購(gòu)進(jìn)成品油具有最大庫(kù)容性，且?guī)烊萜骶呋旧暇捎?jì)量。成品油作為一種特定貨物，其存放需要特定容器。從調(diào)查的實(shí)際情況看，使用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)占絕大多數(shù)，使用非標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)較少。但不論使用何種器具，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，成品油庫(kù)容器具均應(yīng)由有關(guān)部門(mén)出具計(jì)量結(jié)果證明。
　　1．滯留票核查法
　　通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批零兼營(yíng)企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開(kāi)具給成品油零售企業(yè)的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評(píng)估指標(biāo)的目的是查找成品油零售企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。
　　2．以進(jìn)控銷(xiāo)法
　　計(jì)算公式：成品油零售企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)量＝成品油零售企業(yè)期初庫(kù)存數(shù)量+成品油批零兼營(yíng)企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開(kāi)具給成品油零售企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油零售企業(yè)期末庫(kù)存數(shù)量
　　以計(jì)算出的銷(xiāo)售數(shù)量推算企業(yè)申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的合理性。
　　3．最大庫(kù)容量法
　　基本同石油煉化企業(yè)，但企業(yè)的最大庫(kù)容量應(yīng)更多地參考技術(shù)監(jiān)督部門(mén)的信息。
　　4．增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法
　　同成品油批發(fā)企業(yè)。
　　上述兩種方法屬于案頭分析階段設(shè)置的初步篩選指標(biāo)，當(dāng)某一項(xiàng)指標(biāo)異常時(shí)，還需進(jìn)入進(jìn)一步的核實(shí)階段。在核實(shí)階段，可采用“銷(xiāo)售數(shù)量倒擠法”。該方法的基本原理是：
　　評(píng)估期銷(xiāo)售數(shù)量＝期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)量-期末庫(kù)存數(shù)量-合理?yè)p耗數(shù)量-自用油數(shù)量
　　其中：“期初庫(kù)存數(shù)量”可參考使用成品油零售企業(yè)在評(píng)估期之前某段時(shí)期的各時(shí)點(diǎn)賬面庫(kù)存數(shù)量的平均值；
　　“評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)量”可根據(jù)納稅人增值稅申報(bào)附列資料所列的評(píng)估期認(rèn)證相符增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣購(gòu)進(jìn)數(shù)量；
　　“期末庫(kù)存數(shù)量”可按期末進(jìn)行實(shí)地測(cè)量?jī)?chǔ)油罐儲(chǔ)油高度或質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)提供給加油站的有關(guān)容量表，測(cè)算出成品油實(shí)際庫(kù)存量；
　　“自然損耗數(shù)量”可根據(jù)國(guó)家CB11085—89標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)計(jì)提正常損耗；
　　“自用油數(shù)量”可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況或每月購(gòu)進(jìn)成品油數(shù)量不超過(guò)一定的比例內(nèi)掌握。
白酒行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點(diǎn)
　　（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，帶有該行業(yè)增值稅管理的共性問(wèn)題，原材料購(gòu)進(jìn)和耗用數(shù)量難以核實(shí)。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在回收包裝物時(shí)還涉及廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，同樣難以監(jiān)管。
　　（二）白酒生產(chǎn)工藝復(fù)雜，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，受設(shè)備狀況、工藝流程、原材料種類(lèi)和耗用量等因素的影響，出酒率也存在較大差異。
　　（三）白酒行業(yè)關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象比較普遍，且白酒產(chǎn)品種類(lèi)繁多，銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)分散，銷(xiāo)售形式靈活，客觀(guān)上便于不法分子通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)、遲計(jì)銷(xiāo)售、不開(kāi)發(fā)票等手段偷逃稅款。
　　二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)
　　（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）
　　分香型測(cè)算：

香型	2004年平均值	2005年平均值	2006年平均值	三年平均
濃香型	6.31%	7.74%	7.99%	7.37%
醬香型	11.81%	13.13%	12.10%	12.29%
兼香型	4.78%	8.80%	5.90%	6.63%
米香型	9.89%	10.42%	10.55%	10.29%
清香型	11.60%	11.58%	12.28%	11.88%
老白干	9.31%	10.74%	8.74%	9.56%
合計(jì)	8%	9.26%	9.35%	8.9%

　　分企業(yè)規(guī)模測(cè)算：

企業(yè)類(lèi)型	2004年度	2005年	2006年	三年平均
名優(yōu)酒廠(chǎng)	8.66%	10.48%	10.70%	10.01%
規(guī)模以上酒廠(chǎng)	5.86%	6.57%	6.52%	6.27%
小酒廠(chǎng)	6.01%	5.41%	4.33%	4.89%

　　按部分地區(qū)所有調(diào)查企業(yè)測(cè)算：

省份	2004年	2005年	2006年	三年平均
四川	6.29%	8.39%	8.58%	7.83%
安徽	3.19%	5.31%	5.27%	4.75%
廣西	9.86%	10.37%	10.93%	10.49%
貴州	11.71%	13.18%	12.08%	12.26%
河北	8.88%	9.33%	8.40%	8.84%
寧夏	5.25%	6.70%	8.49%	6.69%
山西	11.64%	11.73%	12.60%	12.06%
內(nèi)蒙	7.32%	7.11%	7.88%	7.44%
全國(guó)平均	8.00%	9.26%	9.35%	8.90%

　　（二）白酒關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）
　　分香型測(cè)算：

香型	2004年平均值	2005年平均值	2006年平均值	三年平均
濃香型	7.37%	6.61%	6.81%	6.93%
醬香型	8.45%	8.81%	9.54%	9.03%
兼香型	6.04%	4.03%	6.47%	5.57%
米香型	9.47%	9.51%	9.66%	9.55%
清香型	4.57%	4.67%	4.76%	4.69%
合計(jì)	7.38%	6.84%	7.21%	7.15%

　　分企業(yè)規(guī)模測(cè)算：

企業(yè)類(lèi)型	2004年度	2005年	2006年	三年平均
名優(yōu)酒廠(chǎng)的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司	7.54%	7.35%	7.63%	7.51%
其他酒廠(chǎng)的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售公司	6.74%	4.96%	5.44%	5.70%

　　（三）設(shè)有銷(xiāo)售公司的酒廠(chǎng)生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)整體稅負(fù)（供參考）

所屬環(huán)節(jié)	2004年	2005年	2006年	三年平均稅負(fù)
生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售整體	10.41%	10.77%	10.73%	10.66%

　　（四）白酒行業(yè)投入產(chǎn)出及能耗指標(biāo)和參數(shù)（供參考）
　　投入產(chǎn)出相關(guān)指標(biāo)參數(shù)

產(chǎn)品香型	出酒率（原酒度數(shù)為65度）		曲藥耗用定額
	參考值	變動(dòng)幅度	參考值	變動(dòng)幅度
濃香型	37%	±2%	0.55-0.65	±0.05
醬香型	40%	±2%	自定	自定
清香型	42%	±2%	0.43	±0.02
兼香型	42%	±5%	0.75-0.85	±0.05
米香型	46%	±2%	0.01	±0.01
老白干	50%	±2%	0.45	±0.01

　　能耗指標(biāo)參數(shù)

指標(biāo)	煤耗定額參考值		電耗定額參考值		氣耗定額參考值
	參考值	變動(dòng)幅度	參考值	變動(dòng)幅度	參考值	變動(dòng)幅度
參數(shù)	1.5-2.5噸煤/噸酒	自定	150-250度電/噸酒	自定	7.5-9立方/噸酒	自定

　　（五）65度原酒酒度折算系數(shù)
　　酒度折算系數(shù)表一（重量）（原酒度數(shù)為65度）

目標(biāo)度數(shù)	折算系數(shù)	目標(biāo)度數(shù)	折算系數(shù)	目標(biāo)度數(shù)	折算系數(shù)
28度	2.4947	41度	1.6716	54度	1.2365
29度	2.4057	42度	1.6289	55度	1.2113
30度	2.3226	43度	1.5882	56度	1.1869
31度	2.2448	44度	1.5492	57度	1.1634
32度	2.1717	45度	1.5119	58度	1.1406
33度	2.103	46度	1.4762	59度	1.1186
34度	2.0383	47度	1.442	60度	1.0972
35度	1.9771	48度	1.4091	61度	1.0766
36度	1.9193	49度	1.3775	62度	1.0566
37度	1.8645	50度	1.3471	63度	1.0371
38度	1.8126	51度	1.3179	64度	1.0183
39度	1.7632	52度	1.2898
40度	1.7163	53度	1.2627

　　酒度折算系數(shù)表二（重量）（目標(biāo)酒度數(shù)65度）

原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)	原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)	原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)
100度	1.7497	88度	1.4541	76度	1.2061
99度	1.7212	87度	1.4342	75度	1.1867
98度	1.6939	86度	1.4106	74度	1.1674
97度	1.6675	85度	1.3892	73度	1.1482
96度	1.6418	84度	1.3681	72度	1.1292
95度	1.6168	83度	1.3472	71度	1.1104
94度	1.5923	82度	1.3265	70度	1.0917
93度	1.5683	81度	1.306	69度	1.073
92度	1.5447	80度	1.2857	68度	1.0546
91度	1.5216	79度	1.2655	67度	1.0362
90度	1.4988	78度	1.2456	66度	1.0181
89度	1.4763	77度	1.2257

　　注明：?jiǎn)挝辉浦亓俊琳鬯阆禂?shù)＝目標(biāo)酒重量。
　　參數(shù)說(shuō)明：除《65度原酒酒度折算系數(shù)表》為白酒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以外，其余數(shù)據(jù)來(lái)源于部分地區(qū)典型調(diào)查的統(tǒng)計(jì)資料。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，部分指標(biāo)參數(shù)的地區(qū)差異較大，這可能是受到白酒行業(yè)工藝技術(shù)差異的影響，也可能是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)原因，但也不排除是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)核算失真，數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)口徑差異等原因造成。為此，各地在評(píng)估時(shí)應(yīng)充分考慮本地實(shí)際，對(duì)以上參數(shù)自行選擇使用。
　　三、評(píng)估方法
　　（一）稅負(fù)對(duì)比分析法
　　1．企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型與方法
　　本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=本企業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額
　　同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=同行業(yè)應(yīng)納稅額/同行業(yè)應(yīng)稅銷(xiāo)售額
　　問(wèn)題值=本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率<0
　　該指標(biāo)分析企業(yè)稅負(fù)與同行業(yè)稅負(fù)差異，若企業(yè)稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題。
　　2．當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型與方法
　　問(wèn)題值=當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)率-歷史同期企業(yè)稅負(fù)率<0
　　該指標(biāo)分析當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)與歷史同期企業(yè)稅負(fù)的差異，若低于歷史同期企業(yè)稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入，少繳稅款等問(wèn)題。
　　利用稅負(fù)對(duì)比分析法，建立企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)、當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)之間的配比關(guān)系，只能初步篩選出異常企業(yè)。在實(shí)際評(píng)估過(guò)程中，稅負(fù)偏低往往存在許多客觀(guān)原因，比如：銷(xiāo)售不景氣，原料購(gòu)進(jìn)量過(guò)大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業(yè)稅負(fù)看似正常，但依然存在涉稅問(wèn)題，對(duì)這種情形就不能簡(jiǎn)單地以稅負(fù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
　　（二）投入產(chǎn)出法
　　1．出酒率評(píng)估
　　評(píng)估期企業(yè)出酒率＝評(píng)估期原酒生產(chǎn)量/評(píng)估期釀酒用糧領(lǐng)用量
　　評(píng)估期釀酒用糧領(lǐng)用量=期初庫(kù)存原料糧+本期購(gòu)進(jìn)原料糧-期末庫(kù)存原料糧-本期制曲用糧
　　如果評(píng)估期企業(yè)出酒率低于行業(yè)出酒率參考值，應(yīng)著重分析審核糧食購(gòu)進(jìn)、釀酒用糧及庫(kù)存變動(dòng)情況，是否存在利用收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形；如果糧食購(gòu)進(jìn)抵扣情況正常，應(yīng)當(dāng)著重分析審核原酒產(chǎn)量，是否存在少計(jì)產(chǎn)量從而少申報(bào)銷(xiāo)售量的情形。
　　2．制曲率評(píng)估
　　評(píng)估期企業(yè)制曲率＝評(píng)估期曲藥生產(chǎn)量/評(píng)估期制曲用糧領(lǐng)用量
　　評(píng)估期制曲用糧領(lǐng)用量=期初庫(kù)存原料糧+本期購(gòu)進(jìn)原料糧-期末庫(kù)存原料糧-本期釀酒用糧領(lǐng)用量
　　此方法與出酒率模型結(jié)合使用，應(yīng)著重分析制曲用糧、釀酒用糧、糧食購(gòu)進(jìn)量以及糧食庫(kù)存量之間的邏輯關(guān)系，檢查是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。此外，還應(yīng)分析是否存在釀酒用糧與制曲用糧混淆，隱匿原酒生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量的情況。
　　3．曲藥耗用評(píng)估
　　評(píng)估期原酒產(chǎn)量=評(píng)估期曲藥耗用量/單位原酒耗用曲藥定額
　　問(wèn)題值=評(píng)估期原酒產(chǎn)量-賬列原酒產(chǎn)量
　　此方法與出酒率模型結(jié)合應(yīng)用，分析評(píng)估期曲藥投入產(chǎn)出與原材料投入產(chǎn)出是否吻合，測(cè)算原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量差異，從而查找企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題。
　　4．原酒（或酒精）勾兌成品酒的評(píng)估
　　評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量＝評(píng)估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量×折算系數(shù)
　　評(píng)估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量=[期初原酒（或酒精）庫(kù)存量+本期原酒（或酒精）產(chǎn)量（或購(gòu)進(jìn)量）-期末原酒（或酒精）庫(kù)存量] ×（1-原酒（或酒精）合理?yè)p耗率）
　　問(wèn)題值＝評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量-賬列某成品酒產(chǎn)量
　　根據(jù)評(píng)估期原酒（或酒精）產(chǎn)量和領(lǐng)用量，按度數(shù)進(jìn)行歸集測(cè)算出成品酒產(chǎn)量，測(cè)算出賬列數(shù)與評(píng)估數(shù)的差異，分析企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)或隱匿成品酒產(chǎn)銷(xiāo)量，少申報(bào)收入等問(wèn)題。此模型在實(shí)際使用中，也可以根據(jù)成品酒數(shù)量反推原酒數(shù)量，從而判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)。
　　5．包裝物與成品酒的配比評(píng)估
　　評(píng)估期酒瓶（或瓶蓋、其他包裝物）耗用量=期初庫(kù)存量+本期購(gòu)進(jìn)量-期末庫(kù)存量
　　評(píng)估期成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）=評(píng)估期包裝物耗用量×（1-合理?yè)p耗率）
　　問(wèn)題值=評(píng)估期某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）-賬列某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）
　　此方法適用于評(píng)估成品酒的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量，如果企業(yè)有銷(xiāo)售散裝酒的情形，則比對(duì)時(shí)應(yīng)剔除該因素的影響。
　　6．酒糟產(chǎn)出評(píng)估模型與方法
　　評(píng)估期酒糟產(chǎn)量=當(dāng)期原材料耗用量×酒糟產(chǎn)出比率
　　當(dāng)期原材料耗用量=期初庫(kù)存數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)數(shù)量-期