2005年9月06日 法制日?qǐng)?bào)
提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議的個(gè)人所得稅法修正案(草案)，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作了修改，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。記者近日就有關(guān)問題采訪了財(cái)政部稅政司和國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司的負(fù)責(zé)人，他們回答了記者的提問。
問：對(duì)工資薪金所得征稅時(shí)為什么要進(jìn)行費(fèi)用扣除？
答：個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，而應(yīng)納稅所得并不是指?jìng)€(gè)人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對(duì)凈所得征稅。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，首先必須保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前扣除，以保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)。對(duì)個(gè)人取得的工薪收入進(jìn)行費(fèi)用扣除后征稅是各國(guó)的通常做法。
需要說(shuō)明的是，“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”不是一回事。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額低于起征點(diǎn)時(shí)，無(wú)須納稅；當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額高于起征點(diǎn)時(shí)，就要對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。費(fèi)用扣除額是對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)允許扣除的費(fèi)用限額。當(dāng)個(gè)人收入低于費(fèi)用扣除額時(shí)，無(wú)須納稅；當(dāng)個(gè)人收入高于費(fèi)用扣除額時(shí)，則對(duì)減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的個(gè)人收入征稅。所以，“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”并不是同一個(gè)概念。
問：為什么要提高個(gè)人所得稅的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)？
答：10多年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，職工工資收入有較大提高。1993年，在就業(yè)者中，月工薪收入在800元以上的為1%左右，到2004年已升至60%左右。在職工工資收入提高的同時(shí)，職工家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢(shì)。2004年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高了67%，加之近幾年教育、住房、醫(yī)療等改革的深入，居民消費(fèi)支出明顯增長(zhǎng)，超過了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致職工消費(fèi)支出不能在稅前完全扣除，稅負(fù)有所加重。為解決社會(huì)反映比較突出的個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除額偏低，居民生計(jì)費(fèi)用扣除不足的問題，有必要修改個(gè)人所得稅法的規(guī)定，提高工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
在研究確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要遵循了以下原則：一是以全國(guó)平均的居民收支水平為基礎(chǔ)，適當(dāng)兼顧東部地區(qū)生活費(fèi)用水平較高的現(xiàn)實(shí)情況。因?yàn)閭€(gè)人所得稅是對(duì)國(guó)民普遍征收的一種稅，不是專門對(duì)高收入者征收的，在基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題上應(yīng)當(dāng)一致。二是政策落腳點(diǎn)應(yīng)當(dāng)主要放在城鎮(zhèn)人口。因?yàn)槟壳皩?shí)際存在的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，決定了占我國(guó)人口總數(shù)2/3以上的農(nóng)村居民基本達(dá)不到個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)。所以，在確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要以城鎮(zhèn)居民收支水平作為測(cè)算基礎(chǔ)。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)與城鎮(zhèn)居民住房、教育、醫(yī)療等改革結(jié)合考慮。這些改革使居民家庭負(fù)擔(dān)的生活費(fèi)用支出近年來(lái)呈大幅增長(zhǎng)勢(shì)頭。在確定費(fèi)用扣除額時(shí)必須綜合考慮這些因素，以使居民的基本生活費(fèi)用能夠在稅前得到合理扣除。
根據(jù)上述原則，我們?cè)趯?duì)城鎮(zhèn)居民收支水平進(jìn)行測(cè)算的基礎(chǔ)上，綜合考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，考慮全國(guó)人均收入水平和支出水平，考慮財(cái)政的承受能力(據(jù)測(cè)算，將扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的800元/月提高到1500元/月，將減少財(cái)政收入200億元左右，國(guó)家財(cái)政基本上可以承受)，并考慮將扣除標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)定高一點(diǎn)，有一定的前瞻性，以避免頻繁調(diào)整等因素，在個(gè)人所得稅法修正案(草案)中，將此項(xiàng)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的每月800元，提高到每月1500元，提請(qǐng)立法機(jī)關(guān)審議決定。
問：如何看待個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用？
答：個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的經(jīng)濟(jì)杠桿。建立科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度，使高收入者適當(dāng)多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，具有積極的作用。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，在一定程度上發(fā)揮了調(diào)節(jié)社會(huì)分配、縮小貧富差距的作用。例如，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，收入越高，適用的稅率越高，應(yīng)納稅也越多；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得超過一定數(shù)額的，實(shí)行加成征收。此外，有關(guān)部門對(duì)近年來(lái)出現(xiàn)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為其本人、家庭成員等支付消費(fèi)性支出，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款長(zhǎng)期不還，以及企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金、企業(yè)員工參與企業(yè) 股票期權(quán)計(jì)劃等，都規(guī)定了具體征稅辦法，體現(xiàn)了對(duì)高收入的調(diào)節(jié)。在稅收征管上，也將重點(diǎn)放到高收入方面。對(duì)于高收入者，各級(jí)稅務(wù)部門通過建立重點(diǎn)納稅人檔案、擴(kuò)大單位和個(gè)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的試點(diǎn)等措施，對(duì)稅源實(shí)行有效監(jiān)控，不斷加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。對(duì)于低收入者，所得收入沒有超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不納稅；超過部分的較低收入，適用低稅率納稅。同時(shí)，對(duì)低收入者還實(shí)行了稅收減免的優(yōu)惠政策。如對(duì)下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的所得、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償金等，免征個(gè)人所得稅。這次將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，可使現(xiàn)階段大部分中低收入者不繳稅或少繳稅，體現(xiàn)了對(duì)低收入者的照顧。當(dāng)然，中低收入者超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的收入部分，也要納入個(gè)人所得稅的征收范圍，依法履行納稅義務(wù)。
國(guó)家今后還將采取進(jìn)一步的措施，不斷完善個(gè)人所得稅制度，發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面的作用。一是按照十六屆三中全會(huì)決定精神，改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；研究調(diào)整稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策，拓寬稅基，堵塞稅收漏洞。二是建立科學(xué)高效的稅收征管體系，加快稅收信息化建設(shè)，逐步建立個(gè)人收入檔案管理制度、扣繳義務(wù)人代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度以及社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅征管。除個(gè)人所得稅改革外，我們一直在積極進(jìn)行遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等的改革研究工作。隨著改革的逐步深入，將形成較為完善的調(diào)節(jié)收入分配的稅收體系，使稅收調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的作用得到更為有效的發(fā)揮。
我們?cè)诔浞终J(rèn)識(shí)、積極發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配方面的作用的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)看到，個(gè)人所得稅只是在社會(huì)初次分配的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人所得按其多寡進(jìn)行再次調(diào)節(jié)，緩解和縮小社會(huì)成員之間在初次分配環(huán)節(jié)業(yè)已形成的收入分配差距，不可能主要依靠個(gè)人所得稅來(lái)解決社會(huì)收入分配差距過大的問題?？s小個(gè)人收入差距，從根本上說(shuō)，還是應(yīng)從個(gè)人收入的源頭———初次分配環(huán)節(jié)入手。包括采取有效措施，解決個(gè)人收入分配隱性化的問題；調(diào)節(jié)壟斷行業(yè)企業(yè)的高額利潤(rùn)；加大打擊非法經(jīng)營(yíng)和制售假冒偽劣產(chǎn)品行為的力度；繼續(xù)加強(qiáng)廉政建設(shè)；建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系；加快農(nóng)村稅費(fèi)改革步伐，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)民收入等。以形成調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的綜合體系。
問：我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，差異較大，對(duì)富裕地區(qū)與貧困地區(qū)適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否符合稅收公平的原則？
答：富裕地區(qū)與貧困地區(qū)適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，看似對(duì)富裕地區(qū)有失公平，實(shí)際上這正是稅收公平原則的要求。首先，從個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的目標(biāo)出發(fā)，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)全國(guó)統(tǒng)一。如果富裕地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)定得高，貧困地區(qū)定得低，不但沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，反而會(huì)進(jìn)一步加大不同地區(qū)個(gè)人稅后收入的差距，形成對(duì)貧富地區(qū)的逆向稅收調(diào)節(jié)。其次，扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一，有利于人才在全國(guó)的自由流動(dòng)，有利于為中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，從國(guó)際通行做法看，一個(gè)國(guó)家的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)也都是統(tǒng)一的。
問：提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，“四金”(指 住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金)是否繳納個(gè)人所得稅？
答：近幾年來(lái)，按照國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺(tái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅；對(duì)上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息，免征個(gè)人所得稅。這些優(yōu)惠政策，激發(fā)了企業(yè)和個(gè)人自主繳付各種社會(huì)保障基金的積極性，促進(jìn)了社會(huì)保障制度的改革。
目前，個(gè)人繳納的“四金”占到個(gè)人工薪收入的20%左右。按照2004年全國(guó)職工平均工資推算，每個(gè)人在繳稅時(shí)除了可按費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除800元外，額外還可再扣除“四金”270元左右。此次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，上述“四金”的優(yōu)惠政策繼續(xù)保持不變。
問：工資薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅收入的比例是多少？
答：2002至2004年，工資、薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例，分別為46.35%、52.32%、54.13%，三年平均為50.93%，即工薪所得稅收占個(gè)人所得稅的一半左右。從我國(guó)實(shí)際情況看，這一比例是正常的。一是我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮(zhèn)居民，而工資性收入是我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)城鎮(zhèn)居民工資收入占城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入的比重達(dá)75.92%。工薪階層作為社會(huì)的主要群體，構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。二是近年來(lái)職工工資收入增長(zhǎng)較快，納稅人數(shù)不斷增加，個(gè)人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，1994年以來(lái)，隨著職工工資收入不斷提高，工薪所得的納稅人數(shù)已由1994年的956.5萬(wàn)人次上升到2004年的2.6億人次。尤其是東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，其工薪所得項(xiàng)目收入比重較高，抬高了全國(guó)工薪所得個(gè)人所得稅收入的比例，如上海、北京、深圳、廈門、南京等地的工資、薪金所得項(xiàng)目收入近幾年都占個(gè)人所得稅收入的65%以上。三是工薪所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入很大一部分來(lái)自高收入者。據(jù)對(duì)北京、上海、廣東、江蘇、湖北、四川、陜西7個(gè)地區(qū)的抽樣調(diào)查，來(lái)自工薪所得的個(gè)人所得稅收入中，適用15%及以上稅率的(即年收入3.6萬(wàn)元以上的)超過一半，達(dá)到57.2%。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅收入中工薪所得項(xiàng)目收入占50%左右，是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民收入結(jié)構(gòu)狀況和稅收征管能力等相匹配的。
問：開征個(gè)人所得稅以來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作過哪些調(diào)整？
答：為適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)于1980年開征了個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)確定了較高的費(fèi)用扣除額，主要以在華工作的外國(guó)人為征收對(duì)象。1980年我國(guó)職工月平均工資為64元左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于每月800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此進(jìn)入征稅范圍的人很少。隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入的變化，1986年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，適用于對(duì)我國(guó)公民個(gè)人收入的征稅。條例規(guī)定，將個(gè)人應(yīng)稅收入中的工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞動(dòng)報(bào)酬收入和財(cái)產(chǎn)租賃收入合并為綜合收入，綜合收入的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分為四檔，最低為400元，最高為460元。1993年10月，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。按照修改后的個(gè)人所得稅法的規(guī)定，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。統(tǒng)一后的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得每月定額扣除800元。因此，適用于我國(guó)公民的800元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是從1993年正式確立的。
問：國(guó)家實(shí)行所得稅分享改革后，中央集中的個(gè)人所得稅增量收入都用于哪些方面？
答：2002年以前，個(gè)人所得稅(除利息稅)全部屬于地方財(cái)政收入。2002年所得稅收入分享改革時(shí)，在保證各地區(qū)2001年地方實(shí)際所得稅收入基數(shù)的基礎(chǔ)上，中央與地方按5：5的比例分享個(gè)人所得稅收入，2004年以后這一比例調(diào)整為6：4。中央財(cái)政從所得稅收入分享改革中多得的財(cái)力，全部用于對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，按照公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進(jìn)行分配。主要用于以下幾方面：償還到期債務(wù)、保障行政事業(yè)單位職工工資發(fā)放、地方政權(quán)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)保障等基本公共支出，在一定程度上遏制了地區(qū)間財(cái)力差距擴(kuò)大的趨勢(shì)，對(duì)統(tǒng)籌地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化，起到了重要作用。
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