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　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會計師事務(wù)所的發(fā)展異常迅速。由于我國會計師事務(wù)所起步較晚，相關(guān)法律又不夠完善，故因會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范而引發(fā)的驗資不實(shí)糾紛案時有發(fā)生。上海一中院近年來受理的此類案件就有6件。

　　驗資不實(shí)引發(fā)糾紛案件的特點(diǎn)

　　簽訂合同時，債權(quán)人對債務(wù)人資信狀況了解的來源，一是該債務(wù)人設(shè)立公司時的注冊資金是否到位，二是債務(wù)人工商年檢的審計報告是否屬實(shí)。而會計師事務(wù)所驗資不實(shí)，則易使債權(quán)人的利益難以保障，危害公開、公平和公正的市場交易秩序。通過對上海市一中院審理的6起案件的分析，我們發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所驗資不實(shí)案件主要有以下三個特點(diǎn)：

　　1．訴訟主體的多元性

　　案件被告既有因擅自收回所轄會計師事務(wù)所財產(chǎn)被判決承擔(dān)責(zé)任的區(qū)政府審計局，也有受當(dāng)事人委托為其出具驗資報告的本市和外省市的會計師事務(wù)所。

　　2．債務(wù)糾紛的滯后性

　　驗資不實(shí)訴訟大多是因已發(fā)生的債務(wù)糾紛所引發(fā)的。債權(quán)人往往在發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛后，才意識到會計師事務(wù)所的驗資是否真實(shí)。在此類糾紛中，債權(quán)人一般并不直接追究驗資的會計師事務(wù)所的責(zé)任。但當(dāng)債務(wù)人資不抵債時，債權(quán)人若發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的注冊資本或年檢審計不實(shí)后，即將執(zhí)行驗資的會計師事務(wù)所追加為被告。

　　3．承擔(dān)責(zé)任的補(bǔ)償性

　　因驗資的會計師事務(wù)所并非合同當(dāng)事人，故對于債權(quán)人的損失，依法應(yīng)由債務(wù)人清償；不足部分應(yīng)先由負(fù)有出資義務(wù)的出資人補(bǔ)足；再有不足的，才由驗資不實(shí)的會計師事務(wù)所在驗資不實(shí)部分或者虛假資金證明金額范圍內(nèi)，根據(jù)過錯大小承擔(dān)責(zé)任。

　　驗資不實(shí)的種種表現(xiàn)

　　1．企業(yè)設(shè)立時的驗資不實(shí)

　　主要表現(xiàn)形式為：第一，有的會計師事務(wù)所僅憑驗資申請人提交的無具體流動資產(chǎn)內(nèi)容的流動驗資清單就作出驗資報告；第二，有的是驗資申請人與有關(guān)單位惡意作弊，故意提供給會計師事務(wù)所無法識別的虛假證明材料；第三，有的會計師事務(wù)所在驗資結(jié)束后就將驗資款按申請人的要求轉(zhuǎn)入案外人賬戶；第四，有的會計師事務(wù)所在驗資過程中未按規(guī)定編制工作底稿，在其執(zhí)業(yè)過程中沒有形成相應(yīng)的記錄，以致事后無法證明驗資的真實(shí)性和合法性。

　　2．企業(yè)年檢時的驗資不實(shí)

　　主要存在兩種情況：一是有的會計師事務(wù)所在為公司進(jìn)行年檢審計時，對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施必要的函證程序；二是沒有審計出股東抽逃注冊資金情況，從而讓該公司通過當(dāng)年年檢。如上海一中院審理的上訴人上海某壓縮機(jī)有限公司與被上訴人江蘇某會計師事務(wù)所有限公司等原審被告買賣合同糾紛案中，股東馬某、陳某出資200萬元設(shè)立徐州某空壓機(jī)銷售服務(wù)有限公司后，又將上述注冊資金劃入徐州市某化工物資經(jīng)銷處賬戶，然江蘇某會計師事務(wù)所有限公司卻在年度的財務(wù)報告中未審計出上述情況。

　　驗資不實(shí)引發(fā)糾紛案件產(chǎn)生的原因

　　1．申請人故意提供虛假的驗資材料

　　個別申請人在利益的驅(qū)動下，為謀取“合法”注冊設(shè)立公司，故意用虛假的出資騙得會計師事務(wù)所的驗資證明。還有的企業(yè)設(shè)立者將同一財產(chǎn)多頭出資，騙取幾家會計師事務(wù)所的驗資報告等。

　　2．對申請人提供的材料僅作形式上的審查

　　我國有關(guān)審計實(shí)務(wù)的法規(guī)雖規(guī)定了“注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)財產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗”。而涉案的6個會計師事務(wù)所僅只對申請人提供的材料作形式上的審查，如有的企業(yè)設(shè)立者以設(shè)備、材料、物資及其他財產(chǎn)進(jìn)行投資時，高報價值，而會計師事務(wù)所僅憑境外的售貨憑證、報關(guān)單或國內(nèi)購貨發(fā)票所列示的價格予以確認(rèn)；有的企業(yè)設(shè)立者將租賃來的房屋、設(shè)備，賒購來的商品、材料當(dāng)作自己的投資，會計師事務(wù)所僅對財產(chǎn)的實(shí)存性進(jìn)行核實(shí)，沒有進(jìn)一步對所有權(quán)進(jìn)行查驗即予確認(rèn)；有的會計師事務(wù)所不重視備查類工作底稿的索取、編制和查驗，以致在驗資過程中出現(xiàn)遺漏問題；有的會計師事務(wù)所在驗資時對資產(chǎn)評估報告使用不當(dāng)，對其過度依賴等。

　　3．違規(guī)抽逃資金，人為降低民事責(zé)任能力

　　在社會競爭激烈的今天，有的會計師事務(wù)所為了拉攏客戶，嚴(yán)重違反職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)定，明知注冊資金不實(shí)，而出具驗資報告，從而引發(fā)糾紛的產(chǎn)生。有的主管部門則非依法律規(guī)定，非依法定程序抽取所轄會計師事務(wù)所的財產(chǎn)。如上海一中院審理的上訴人上海某實(shí)業(yè)公司與被上訴人某區(qū)審計局、上海某金屬材料有限公司買賣合同糾紛案，該區(qū)審計局所轄的某會計師事務(wù)所僅憑申請人提交的無具體流動資產(chǎn)內(nèi)容的流動驗資清單及某貿(mào)易公司的證明，便作出了申請人貨幣資本25萬元的驗資報告。因該事務(wù)所已被某區(qū)審計局歇業(yè)保結(jié)，且在存續(xù)期間，又被區(qū)審計局將事務(wù)所的辦公用房確定在自己名下，導(dǎo)致該事務(wù)所注冊資本由原來的200萬元銳減至30萬元，大幅度地降低了事務(wù)所對外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，該區(qū)審計局依法被判令在債務(wù)人清償不足部分并且在某會計師事務(wù)所抽取資產(chǎn)的數(shù)額范圍內(nèi)對債權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　防范驗資不實(shí)引發(fā)糾紛的幾點(diǎn)思考

　　1．加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　實(shí)踐證明，提高注冊會計師隊伍的職業(yè)素質(zhì)，是預(yù)防和減少驗資不實(shí)糾紛案件的關(guān)鍵。首先，會計師事務(wù)所在聘用注冊會計師時，要挑選和培養(yǎng)一些執(zhí)業(yè)意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的人員。其次，要組織注冊會計師學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)，重點(diǎn)應(yīng)放在職業(yè)道德教育上，領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)。第三，要切實(shí)抓好注冊會計師的后續(xù)教育，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，增強(qiáng)其執(zhí)行各類驗資業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、解決問題的能力。

　　2．加強(qiáng)風(fēng)險教育，增強(qiáng)自我防范意識

　　驗資是一項風(fēng)險系數(shù)較高的工作，因此，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于驗資工作的每一個環(huán)節(jié)和每一個細(xì)節(jié)之中。在驗資的具體操作時，注冊會計師不能只局限于審查會計賬簿、會計報表和有關(guān)憑證。對大額的現(xiàn)金投入，應(yīng)到金融部門調(diào)查取證；對量大、價高的實(shí)物投入，還應(yīng)到現(xiàn)場勘察、點(diǎn)驗。對于眾多量少、價低、較難現(xiàn)場勘驗和實(shí)地調(diào)查的出資類項，一定要求申請人提交充分的證明憑證后，才能夠予以確認(rèn)。

　　3．加強(qiáng)客戶管理，完善內(nèi)部管理機(jī)制

　　加強(qiáng)對客戶審驗是提高驗資質(zhì)量的前提。目前，我國會計師事務(wù)所對客戶普遍缺乏了解，有業(yè)務(wù)就接，是造成近年來驗資質(zhì)量有所下降的一個主要原因。防止和減少此類糾紛的有效途徑，在于會計師事務(wù)所在與客戶簽訂合同前，一是對客戶的基本情況進(jìn)行調(diào)查，二是對有其他意圖的客戶應(yīng)格外審慎。在實(shí)施審驗過程中，采用縝密有效的審驗程序和方法。如審驗知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資時，重點(diǎn)應(yīng)驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬和作價的合理性；審驗凈資產(chǎn)出資時，應(yīng)當(dāng)審計與其有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項目，驗證凈資產(chǎn)出資額的真實(shí)性和合法性。同時，會計師事務(wù)所還應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，落實(shí)責(zé)任和復(fù)核工作底稿制度，即把每個項目的責(zé)任落實(shí)到人，以此督促注冊會計師盡量減少差錯，得出正確的結(jié)論；對驗資工作底稿進(jìn)行審閱和檢查，以便及時修改錯誤，支持正確的驗資結(jié)論。

　　4．加強(qiáng)宣傳力度，廣泛適應(yīng)社會需求

　　眼下，上海的會計師事務(wù)所已逾百家，但會計師事務(wù)所在社會上的影響遠(yuǎn)沒有律師事務(wù)所知名。哪一家會計師事務(wù)所信譽(yù)好，哪一位注冊會計師水平高，或哪一位注冊會計師在某一領(lǐng)域內(nèi)業(yè)務(wù)精等，大都無人知曉，或無人認(rèn)同。在廣闊的會計市場空間，規(guī)模不同的事務(wù)所可以申請不同的執(zhí)業(yè)資格，從事不同類型的業(yè)務(wù)，即大所做大業(yè)務(wù)，小所做小業(yè)務(wù)，各有優(yōu)勢，各有發(fā)展，創(chuàng)建和宣傳各自的服務(wù)品牌，這必將促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的合理分工，以及整個行業(yè)驗資水平的不斷提高。