來源：財會信報 2008年3月11日 廣西天華編輯
會計師事務所作為現代經濟社會的一種服務中介機構，不僅服務于各種經濟組織，成為監管的重要輔助工具，更逐漸成為現代經濟增長的動力之一，是經濟社會不可或缺的成分。隨著經濟的不斷發展，事務所的服務開始滲透于各行各業，且服務范圍一直在不斷擴展。
近日，會計師事務所行業又迎來新的業務種類，即壽險公司動態償付能力測試審核報告業務。日前，中國保監會發布了關于《保險公司償付能力報告編報規則———問題解答第7號：壽險公司動態償付能力測試的第三方獨立審核》的通知。
通知中明確規定：對人壽保險公司的動態償付能力測試出具審核意見的外部機構，是指符合獨立性要求和具備動態償付能力測試審核所必需的專業勝任能力的會計師事務所、精算咨詢顧問公司等機構。
此外，除會計師事務所外，其他外部機構從事動態償付能力測試審核業務，須事先報中國保監會備案。通知同時給出了動態償付能力測試審核報告參考格式(無保留意見的報告）。
新監管要求帶來新機遇
近幾年，隨著保險行業的快速發展，壽險公司的業務也推陳出新。首先公司的償付能力成為保監會重點關注的問題之一。保監會監管動向表明，2008年，保險公司新會計準則轉換將是一個重要議題。另外一個重要監管變化就是動態償付能力測試審核報告的新監管要求。
早在去年，保監會提出動態償付能力審核測試審核報告這一議題時，就曾引起注冊會計師行業的高度關注和參與。
安永會計師事務所全球金融服務合伙人文啟斯分析認為：“動態償付能力測試審核報告是新監管要求。動態償付能力測試審核報告成為人壽保險公司強制性、定期性的報告，這會給我們帶來新的業務?！?/P>
對于擁有大量保險客戶的事務所來說，這是一個容易抓住的業務種類。據文啟斯介紹，“四大”都在關注這一動向。
新的業務產生也引起本土事務所的關注。記者在采訪中發現，本土事務所關注程度相對比較低，有所關注的事務所都有保險客戶，也是為滿足客戶的一種需求。2007年11月，上海立信長江會計師事務所就曾為此做準備，為了做好新業務，立信長江事務所還公開招聘了精算師。
北京京都會計事務所首席合伙人徐華在接受記者采訪時，也表現出了強烈的興趣。據京都事務所高級經理邱連強介紹說：“保監會發布通知后，我們事務所就組織了學習，對于新業務我們也在積極準備當中?！?/P>
審核報告特性顯著
從保監會的通知上看，動態償付能力測試審核報告與年報審計有本質的區別，二者之間存在很強的差異性,又相互影響、滲透。
安永華明會計師事務所精算部高級經理盧展航分析說：“二者差異很明顯，動態償付能力測試審核報告是預測未來，存在許多假設，存在假設就會存在合理性問題，這與年報審計側重于準確性截然不同?！?/P>
“年報審計是審核過去的財務信息，動態償付能力測試審核報告是審核未來的償付能力，是預測性的財務信息，預測性的財務信息存在很大不確定性。對于同一壽險公司，不同的精算師可能會使用不同的假設，因而得出不完全一樣的預測數字。但我們不能因為一個預測結果的合理性而排除另外一個結果的合理性。因此預測結果存在一個合理范圍，而不是僅有一個正確的數字。”盧展航補充說。
由于動態償付能力測試涉及很多假設，需要更多的專業判斷，審核報告的風險比較大，但盧展航告訴記者，因為不確定性比較大，會計師事務所出具的審核意見與一般財務報表審計的保證程度還是有區別的。
據專業人士介紹，在新的監管要求下，動態償付能力測試審核報告獨立出來，成為獨立的一種審核報告，看似是事務所的新業務，但會計師事務所在對保險公司的年報審計工作中，關于動態償付能力測試審核方面的工作早已經有所涉及?，F在只不過把動態償付能力測試審核報告獨立出來，僅僅是形式上的變化而已。
據盧展航介紹，在美國，部分州保險監管機構都會有類似的現金流測試的要求。
此外，動態償付能力測試是壽險公司業務規劃中的一個重要工作環節。一般大型保險公司都會有精算部門，償付能力測試是他們的重要工作內容之一，保險公司設立精算部門是一種必然的趨勢。此次保監會提出關于償付能力測試審核方面的要求，是進一步明確，而且上升到了監管的層面。
會計師事務所專業優勢明顯
雖然動態償付能力測試審核報告與年報審計報告存在差異，但按照保監會通知的要求，會計師事務所不僅是不用備案，而且有專業方面的優勢。
通知明確規定，會計師事務所等外部機構應當按照本問題解答的要求，從事動態償付能力測試審核業務，本問題解答未明確規定的事項，適用《中國注冊會計師其他業務鑒證準則第3111號———預測性財務信息的審核》。
除會計師事務所以外，精算咨詢顧問公司等外部機構從事動態償付能力測試審核業務，應參照《中國注冊會計師審計準則》的有關要求確定審核程序、編制和保存審核工作底稿、利用其他注冊會計師的工作以及發表審核意見等。
會計師事務所出具的動態償付能力測試審核報告，應由兩名注冊會計師簽名并蓋章。除會計師事務所外，其他外部機構出具的動態償付能力測試審核報告，應當由兩名在中國從事保險精算及相關工作3年以上、熟悉中國保險監管法規并且具有國內或國際認可的精算師資格的精算師簽名并蓋章。
有多年精算工作經驗的盧展航分析說：“在動態償付能力測試審核報告工作中，很大一部分是精算工作，所以審核報告的形成要有精算專業人士的支援，單純依靠會計師完成審核工作有很大的難度，對于精算師的依賴程度比較高，但因為會計師事所注冊會計師承擔責任，所以簽字權是注冊會計師。”
據文啟斯介紹，雖然精算咨詢或者其他類型的中介機構在向保監會的報備后，也可以參與動態償付能力測試審核報告的業務，但會計師事務所有明顯的專業優勢。他認為，會計師事務所在配備了精算師的前提下，作為保險公司的審計師，同時對動態償付能力測試發表審核意見相對來說比較容易到位。
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